{"id":213804,"date":"2017-10-13T10:45:31","date_gmt":"2017-10-13T08:45:31","guid":{"rendered":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/?p=213804"},"modified":"2018-10-23T10:48:22","modified_gmt":"2018-10-23T08:48:22","slug":"accertamento-giurisprudenza-6","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/approfondimenti\/accertamento-giurisprudenza-6\/","title":{"rendered":"Sanzioni proprio indeducibili"},"content":{"rendered":"

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Di Massimiliano Tasini<\/strong><\/p>\n

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Sanzioni produttive di reddito?<\/h1>\n

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Che le sanzioni tributarie non siano inerenti nella determinazione del reddito di impresa \u00e8 facile da dirsi ma anche da dimostrarsi.<\/p>\n

Si \u00e8 per\u00f2 dubitato in ordine alla deducibilit\u00e0 di altre sanzioni.<\/p>\n

Scherzosamente, qualche cliente ha sostenuto, con un pizzico di malizia ma con una qualche fondatezza, che se il dipendente va pi\u00f9 veloce pu\u00f2 fare pi\u00f9 cose, e dunque quella sanzione avrebbe una qualche inerenza alla attivit\u00e0 di impresa: addirittura, una qualche correlazione con I ricavi di impresa (correlazione, quest\u2019ultima, peraltro nemmeno richiesta dall\u2019Agenzia delle Entrate, per pacifica prassi).<\/p>\n

Il 7 giugno 2017 <\/strong>la Suprema Corte deposita la sentenza 14137<\/strong> con la quale nega la deducibilit\u00e0 delle sanzioni antitrust, ritenute deducibili dal contribuente sulla scorta di (ben) quattro argomenti:<\/p>\n

    \n
  1. L\u2019indeducibilit\u00e0 amplificherebbe l\u2019effetto sanzionatorio della misura, in spregio ai principi di legalit\u00e0 e capacit\u00e0 contributiva;<\/li>\n
  2. Il costo sarebbe inerente all\u2019impresa, in quanto conseguente ad opzioni imprenditoriali;<\/li>\n
  3. La sanzione avrebbe natura risarcitoria, o quantomeno a componente risarcitorie;<\/li>\n
  4. Trattasi di illecito non penale, mentre l\u2019art. 14, comma 4 bis, della Legge 537\/1993 esclude la deduzione solo per i costi dei fatti-reato.<\/li>\n<\/ol>\n

    La Corte respinge tutti e quattro gli argomenti:<\/p>\n

    A1) l\u2019indeducibilit\u00e0 non \u00e8 una sanzione addizionale, bens\u00ec \u201cl\u2019effetto obiettivo della natura extraimprenditoriale dell\u2019attivit\u00e0 illecita\u201d;<\/p>\n

    B1) l\u2019illiceit\u00e0 della condotta \u201cspezza il nesso di inerenza all\u2019attivit\u00e0 di impresa\u201d;<\/p>\n

    C1) la natura risarcitoria va esclusa, nella considerazione che la sanzione prescinde dalla diretta correlazione con un evento di danno;<\/p>\n

    D1) il richiamato art. 14 riguarda \u201ccosti\u201d e \u201cspese\u201d funzionali all\u2019illecito, mentre la sanzione che ci occupa costituisce l\u2019effetto dell\u2019illecito.<\/p>\n

    A conclusione su questo punto, la sentenza, in modo davvero interessante, richiama la giurisprudenza comunitaria \u2013 CGE 11 giugno 2009, causa C-429\/07<\/strong> -, secondo la quale l\u2019efficacia della sanzione inflitta a garanzia della concorrenza potrebbe essere sensibilmente ridotta laddove se ne ammettesse la deducibilit\u00e0 fiscale, atteso che il suo peso verrebbe sensibilmente ridimensionato.<\/p>\n

    Sulla materia si pu\u00f2 richiamare, in senso conforme, Cass. civ. Sez. V, 22-05-2015, n. 10590<\/strong>, con la quale \u00e8 stato affermato che la sanzione penale o amministrativa denota la illiceit\u00e0 del comportamento del contribuente e tanto basta a escluderne la deducibilit\u00e0. In particolare, alla sanzione\u00a0antitrust, che non ha una diretta incidenza su un incremento di reddito, che potrebbe non esservi stato, deve riconoscersi una finalit\u00e0 afflittiva e deflattiva, in funzione di deterrente di futuri possibili analoghi comportamenti illegittimi. L’illecito spezza, in ogni caso, il nesso di inerenza, atteso che la spesa, in tal caso, non nasce pi\u00f9 nell’impresa, ma in un atto o fatto, quello antigiuridico, che per sua natura si pone al di l\u00e0 della sfera aziendale.<\/p>\n

    Nello stesso senso, Commiss. Trib. Reg. Toscana Firenze Sez. XXIX, 04-03-2011, n. 23 <\/strong>ha ritenuto che non pu\u00f2 essere considerata sopravvenienza passiva la sanzione pecuniaria di cui all’art. 15 della legge n. 287\/1990 in materia di tutela della concorrenza e del mercato (cosiddetta disciplina antitrust), irrogabile dalla Commissione UE o dall’Autorit\u00e0 Garante della concorrenza, poich\u00e9 se si addivenisse alla condivisione di tale impostazione, con la stessa logica si dovrebbe considerare deducibile ogni sanzione e la sua natura afflittiva, ove se ne affermasse la deducibilit\u00e0\u00a0\u00a0fiscale, diverrebbe un riconoscimento per l’impresa che ha agito in violazione della richiamata normativa.<\/p>\n

    Tornando alla qui commentata pronuncia, \u00e8 molto interessante anche l\u2019ultima parte della motivazione, laddove la Corte censura il comportamento della societ\u00e0, appartenente ad un Gruppo, che ha proceduto al riaddebito pro-quota tra le partecipate della sanzione assoggettandolo ad IVA: la contestazione attiene proprio al diritto alla detrazione di tale imposta, assolta dal \u201ccessionario\/committente\u201d in via di rivalsa. Dice la Corte: \u201cla prestazione di che trattasi \u00e8 fuori campo IVA per difetto del requisito oggettivo dell\u2019imposta\u201d.<\/p>\n

    Sar\u00e0 forse il caso di abbandonare l\u2019idea romantica, diffusa nella pratica, secondo la quale \u201cnel pi\u00f9 ci sta il meno\u201d, e dunque tanto vale applicare sempre l\u2019imposta.<\/p>\n

     <\/p>\n

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    Di Massimiliano Tasini Sanzioni produttive di reddito? Che le sanzioni tributarie non siano inerenti nella determinazione del reddito di impresa \u00e8 facile da dirsi ma anche da dimostrarsi. Si \u00e8 per\u00f2 dubitato in ordine alla deducibilit\u00e0 di altre sanzioni. Scherzosamente, qualche cliente ha sostenuto, con un pizzico di malizia ma con una qualche fondatezza, che […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":206,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"on","_et_pb_old_content":"

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