{"id":213794,"date":"2017-07-11T17:33:45","date_gmt":"2017-07-11T15:33:45","guid":{"rendered":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/?p=213794"},"modified":"2018-10-22T17:35:51","modified_gmt":"2018-10-22T15:35:51","slug":"accertamento-giurisprudenza-3-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/approfondimenti\/accertamento-giurisprudenza-3-2\/","title":{"rendered":"Decadenza dall\u2019azione accertatrice"},"content":{"rendered":"

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Di Massimiliano Tasini<\/strong><\/p>\n

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Un tempo ancora indefinito \u2026<\/h1>\n

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Si \u00e8 molto discusso della annosa questione del raddoppio dei termini per l\u2019accertamento, soprattutto con riferimento ai presupposti che la legge esige per la sua operativit\u00e0.<\/p>\n

Due questioni \u201claterali\u201d sono state molto meno gettonate, ma non per questo assumono scarsa rilevanza: si tratta in particolare di riflettere se il raddoppio dei termini operi o meno anche riguardo all\u2019IRAP<\/strong>, nonch\u00e9 se esso sia estensibile ai soci di societ\u00e0<\/strong>.<\/p>\n

In base all\u2019art. 43 DPR 600\/1973, nella versione antecedente alle modifiche della legge 208\/2015, in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell\u2019art. 331 CPP\u00a0per uno dei reati previsti e puniti dal d.lgs. 74\/2000, i termini di cui ai commi precedenti sono raddoppiati relativamente al periodo di imposta in cui e’ stata commessa la violazione.<\/p>\n

Il decreto legislativo n. 74 del 2000, cd. Legge \u201cmanette agli evasori\u201d, contempla un sistema di sanzioni penal tributarie in presenza di varie violazioni, tutte per\u00f2 relative, per espressa previsione normativa, alle Imposte dirette ed all\u2019Imposta sul Valore Aggiunto.<\/p>\n

Al sistema \u201c74\u201d \u00e8 certamente estranea l\u2019Imposta Regionale sulle Attivit\u00e0 produttive<\/strong>, salvo che non si voglia assimilare tale imposta ad una imposta sui redditi: esercizio arduo, considerato che, a tacer d\u2019altro, lo stesso legislatore \u00e8 dovuto intervenire sull\u2019art. 29 del DL 78 del 2010, recante la disciplina dell\u2019accertamento esecutivo, per contemplare, tra le imposte soggette a tale procedura, l\u2019IRAP, inizialmente non prevista; in altri termini, senza l\u2019espressa aggiunta dell\u2019IRAP gli accertamenti, con riferimento a tale imposta, non sarebbero stati esecutivi, con conseguente reviviscenza del sistema \u201ccartella esattoriale\u201d: ovviamente una soluzione del tutto irragionevole, e che andava corretta.<\/p>\n

Che questa sia la conclusione lo sa bene anche la Corte di Cassazione<\/strong>, che, con la sentenza della Terza Sezione Penale 22 marzo 2012 n. 11147<\/strong> ha pacificamente concluso per l\u2019irrilevanza dell\u2019IRAP ai fini della punibilit\u00e0 dei reati penal-tributari.<\/p>\n

Se questi sono i fatti, pare difficile ipotizzare il raddoppio dei termini relativamente ad una imposta che non pu\u00f2 dar luogo a responsabilit\u00e0 penale.<\/p>\n

Si badi bene che \u00e8 possibile che l\u2019atto contempli anche imposte rilevanti per il decreto 74\/2000: in tal caso, andr\u00e0 valutato se l\u2019Amministrazione sia decaduta quanto alla pretesa IRAP, e sia invece in termini per l\u2019altra imposta (per esempio: l\u2019Imposta sul Valore Aggiunto). Cos\u00ec come \u00e8 viceversa possibile che l\u2019atto contempli solo IRAP, ed allora la soluzione pro contribuente sembra pi\u00f9 \u201crobusta\u201d.<\/p>\n

A sfavore del raddoppio dei termini per l\u2019accertamento IRAP sono peraltro molteplici pronunce di merito (CTR Milano, Sez. VIII, sent. 8 marzo 2017 n. 941; CTP Venezia, sez. XIII, sent. 22 gennaio 2016 n. 18; CTP Brescia, sez. X, sent. 16 aprile 2016 n. 334; CTR Cagliari, sez. I, sent. 13 dicembre 2016 n. 365).<\/p>\n

Suscita poi perplessit\u00e0 la scelta dell\u2019Agenzia delle Entrate di ritenere automaticamente raddoppiato il termine di accertamento anche relativamente alla posizione dei soci di societ\u00e0, laddove il termine sia raddoppiato per la societ\u00e0<\/strong>.<\/p>\n

Vengono qui in evidenza considerazioni civilistiche ma anche di buon senso.<\/p>\n

Riferendoci in particolare alle \u00a0societ\u00e0 di persone<\/strong>, si pu\u00f2 osservare che in linea di principio l\u2019amministrazione compete ad entrambi i soci; nondimeno, costituisce prassi consolidata delle Procure della Repubblica quella di ritenere penalmente responsabile il solo rappresentante legale, cos\u00ec come identificato negli atti societari e nelle dichiarazioni fiscali. Questo anche in ragione del fatto che gli Uffici dell\u2019Agenzia delle Entrate segnalano alle Procure ex art. 331 CPP la posizione di tali soggetti e non del socio non amministratore.<\/p>\n

Si tratta allora di stabilire se il raddoppio dei termini per l\u2019accertamento della societ\u00e0 di persone, ed a maggior ragione di quella di capitali, sia di per s\u00e9 idoneo a trascinare il raddoppio anche riguardo alla posizione del socio.<\/p>\n

La risposta della Cassazione<\/strong> \u00e8 per\u00f2 decisamente negativa, come confermato dalla sentenza 26068\/2015<\/strong>, che sul punto, con ampia motivazione, sconfessa la tesi dell\u2019Agenzia (fatta salva, come \u00e8 ovvio, l\u2019ipotesi, pur sempre possibile, che sussista una responsabilit\u00e0 anche da parte del socio non amministratore).<\/p>\n

Sulla base di tali considerazioni, a maggior ragione potr\u00e0 ritenersi escluso il raddoppio dei termini con riguardo al socio di una societ\u00e0 di capitali.<\/p>\n

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