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Di Massimiliano Tasini<\/strong>,\u00a0Giovanni Valcarenghi\u00a0<\/strong><\/p>\n [\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][et_pb_row _builder_version=”3.0.91″ module_class=”content” custom_margin=”0px|||” custom_padding=”0px|||” module_id=”article”][et_pb_column type=”4_4″][et_pb_text admin_label=”H1″ _builder_version=”3.0.91″ background_layout=”light” module_class=”title”]<\/p>\n [\/et_pb_text][et_pb_text admin_label=”Contenuto documento” _builder_version=”3.0.91″ background_layout=”light” module_class=”text”]<\/p>\n Il 26 novembre 2016 il MEF ha diffuso l\u2019atto di indirizzo per il triennio 2017-2019. Tra le pieghe di tale documento troviamo la precisa indicazione della volont\u00e0 di estendere ulteriormente l\u2019ambito di applicazione del ravvedimento operoso, che da strumento spontaneo diventer\u00e0 dunque, a maggior ragione, strumento di compliance dell\u2019Agenzia delle Entrate, a conferma di quel \u201ccambio verso\u201d di cui si parla oramai da tempo e del quale rinveniamo, con grande apprezzamento, prova tangibile ogni giorno che passa.<\/p>\n Questo approccio senza dubbio aumenta la pur parziale divaricazione tra la funzione \u201cpenalistica\u201d dell\u2019istituto e quella tributaria.<\/p>\n Ricordiamo al riguardo che l\u2019art. 13 del d. Lgs. 74\/2000 contempla l\u2019ipotesi di accesso al ravvedimento operoso sia per le ipotesi di cui al comma 1 che per quelle del successivo comma due; ma con una differenza.<\/p>\n Nel caso del primo comma \u00e8 introdotta una causa di non punibilit\u00e0 rappresentata dall’integrale pagamento – prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado – di tutte le somme dovute a titolo di imposta, sanzioni e interessi, per i reati di omesso versamento delle ritenute certificate (art. 10-ter), di omesso versamento dell\u2019IVA (art.\u00a0 10-bis) e dell\u2019indebita compensazione di crediti non spettanti (art. 10-quater, comma 1). E, il pagamento degli importi dovuti pu\u00f2 essere fatto, tra l\u2019altro, mediante il ravvedimento operoso.<\/p>\n Diversamente nel caso del comma secondo, che per i reati di dichiarazione infedele (articolo 4) e di omessa dichiarazione (articolo 5) prevede la non punibilit\u00e0 solo con l\u2019integrale pagamento degli importi dovuti (debiti tributari, sanzioni e interessi), a condizione che il ravvedimento o la presentazione della dichiarazione siano intervenuti prima che l\u2019autore del reato abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell\u2019inizio di qualunque attivit\u00e0 di accertamento amministrativo o di procedimenti penali. In questo caso, il pagamento degli importi dovuti pu\u00f2 avvenire tramite il ravvedimento operoso o la presentazione della dichiarazione omessa (nelle ipotesi di omessa presentazione) entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d\u2019imposta successivo.<\/p>\n In ordine alla differenziazione di trattamento, la Relazione Illustrativa precisa che non si \u00e8 ritenuto di accogliere quanto richiesto alla lettera b) del parere reso dalle Commissioni riunite Giustizia e Finanze del Senato, volta a sottoporre la non punibilit\u00e0 di cui al primo comma alla stessa condizione \u2013 spontaneit\u00e0 \u2013 prevista nel secondo comma, in quanto il Governo ha ritenuto che le fattispecie previste dai commi 1 e 2 del nuovo art. 13 del D.Lgs. n. 74 del 2000 presentano profili di diversit\u00e0 che non appaiono idonei a giustificare un trattamento analogo.<\/p>\n Mentre attendiamo gli sviluppi normativi, ci piace accennare ad un paio di criticit\u00e0 emerse in queste settimane (durante le giornate del Master Breve) che potrebbero, forse, essere risolte in via interpretativa dalla stessa Direzione Centrale della Agenzia delle Entrate.<\/p>\n Il primo problema riguarda l\u2019ipotesi del contribuente che ha omesso la dichiarazione modello Unico per l\u2019anno 2015. Si ponga il caso che in data 10 gennaio 2017 il contribuente, conscio che non potr\u00e0 sanare l\u2019omissione, proceda spontaneamente a versare le imposte dovute, autoliquindandole, corrispondendo anche le sanzioni da ravvedimento operoso ed i relativi interessi.<\/p>\n Ci chiediamo cosa accadr\u00e0 quando l\u2019Agenzia delle Entrate dovesse notificare l\u2019atto impositivo confermativo dei redditi non dichiarati ma autoliquidati: la sanzione applicata sar\u00e0 quella proporzionale della omessa dichiarazione?<\/p>\n Oppure, trover\u00e0 applicazione il chiarimento della Circolare n. 54\/E del 2002, nella quale l\u2019Agenzia afferm\u00f2 alla risposta 17.1 che l\u2019imposta versata (a qualsiasi titolo) esclude le sanzioni proporzionali a favore delle fisse (peraltro previste in misura ridotta e riducibili ad un terzo)? Ovviamente, rimane inalterata la problematica relativi all\u2019accertamento induttivo, che potr\u00e0 essere esperito dall\u2019Agenzia ove lo ritenesse opportuno e proficuo.<\/p>\n Il secondo problema, in parte collegato al primo, riguarda il contribuente che intenda sanare una omessa fatturazione di ricavi relativa al gennaio 2015.<\/p>\n Se intende ravvedersi sempre il 10 gennaio 2017, non potendo determinare la sanzione unica ai sensi dell\u2019art. 12 del d. Lgs. 472\/1997 \u2013 essendo tale potere riscontrabile solo in capo all\u2019Ufficio accertatore – dovr\u00e0 sanare tutte le violazioni commesse: omessa fatturazione \/ registrazione (l\u2019articolo 6, comma 5 del d. Lgs. 471\/1997 prevede che in caso di omessa fatturazione non si applichi la sanzione per omessa registrazione, posto che non si poteva registrare un documento non emesso; parallelamente, vi potrebbe essere l\u2019altro operatore IVA sanzionabile per non avere emesso la c.d. autofattura denuncia), eventuale omesso versamento periodico e, da ultimo, infedele dichiarazione.<\/p>\n Domande: \u00e8 confermato che dovr\u00e0 sanare anche l\u2019omesso versamento?<\/p>\n Poniamo il quesito per il semplice fatto che la violazione da versamento dovrebbe configurarsi solo laddove il tributo fosse stato correttamente posto a debito nella liquidazione; tuttavia, l\u2019Agenzia ritiene sussistente anche questa violazione, come ha affermato nelle circolari 192\/E\/1998, 98\/E\/2000 e 28\/E\/2011).<\/p>\n Sono invece superati i dubbi in merito al fatto che, dando per scontata la necessit\u00e0 del ravvedimento anche sull\u2019eventuale versamento, sia oggi possibile effettuare la sanatoria, essendo stato rimosso il termine di scadenza della presentazione della dichiarazione (nel nostro esempio, 30-09-2016). Prima delle modifiche, invece, l\u2019esistenza del termine costituiva impedimento al ravvedimento.<\/p>\n [\/et_pb_text][et_pb_image admin_label=”Download documento” _builder_version=”3.0.91″ show_in_lightbox=”off” url_new_window=”on” use_overlay=”off” always_center_on_mobile=”on” force_fullwidth=”off” show_bottom_space=”on” module_class=”download” \/][et_pb_image admin_label=”Download documento” _builder_version=”3.0.89″ src=”http:\/\/www.recorddata.it\/temporary\/koruspartners\/wp-content\/uploads\/2017\/10\/download-pdf-circolari.png” show_in_lightbox=”off” url=”http:\/\/www.recorddata.it\/temporary\/koruspartners\/download\/212961\/” url_new_window=”on” use_overlay=”off” always_center_on_mobile=”on” border_style=”solid” force_fullwidth=”off” show_bottom_space=”on” module_class=”download” disabled=”on” disabled_on=”on|on|on” border_style_all=”solid” \/][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Di Massimiliano Tasini,\u00a0Giovanni Valcarenghi\u00a0 Vedi e Ravvedi Il 26 novembre 2016 il MEF ha diffuso l\u2019atto di indirizzo per il triennio 2017-2019. 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