{"id":213746,"date":"2016-03-07T15:27:22","date_gmt":"2016-03-07T14:27:22","guid":{"rendered":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/?p=213746"},"modified":"2018-10-22T15:36:55","modified_gmt":"2018-10-22T13:36:55","slug":"accertamento-motivazione-due-motivi-provocatio-ad-opponendum-prove","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/approfondimenti\/accertamento-motivazione-due-motivi-provocatio-ad-opponendum-prove\/","title":{"rendered":"La giurisprudenza ha in pi\u00f9 occasioni chiarito come si estrinseca in concreto l’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento."},"content":{"rendered":"

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Di Massimiliano Tasini<\/strong><\/p>\n

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Motivi di buon senso<\/h1>\n

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Scambiando qualche parola con Amici e Colleghi, emerge in pi\u00f9 di qualche occasione un senso di insoddisfazione nel modo in cui talvolta il fisco motiva gli accertamenti impositivi. Nondimeno, \u00e8 diffusa una certa delusione pure nel modo in cui i Giudici talora motivano le istanze sul punto sollevate dai ricorrenti.<\/p>\n

Ed allora, forse \u00e8 bene dettare alcune piccole regolette.<\/p>\n

Primo concetto. <\/strong><\/p>\n

L\u2019avviso di accertamento deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche ad esso sottese.<\/p>\n

La motivazione dovrebbe, salvo casi particolari, fondarsi su una ed una sola norma esistente nell\u2019ordinamento giuridico: solo se si conosce la norma che l\u2019Amministrazione ha ritenuto applicabile alla concreta fattispecie sar\u00e0 possibile garantire un esercizio puntuale del diritto di difesa (Cass. 30 novembre 2009 sent. 25197<\/strong>).<\/p>\n

Perci\u00f2, un contribuente non pu\u00f2 contemporaneamente aver \u201celuso\u201d ed \u201cevaso\u201d. Oggi, stante il nuovo art. 10 bis della legge 212\/2000 ci\u00f2 \u00e8 espressamente vietato, ma in vigenza della pregressa disciplina le cose non potevano stare diversamente; \u00e8 buon senso prima ancora che diritto positivo.<\/p>\n

Ancora, una fattura non pu\u00f2 essere genericamente inesistente: o \u00e8 inesistente oggettivamente, o lo \u00e8 soggettivamente. La mancata specificazione frustra in modo inaccettabile il diritto di difesa del contribuente, e la contraria tesi dell\u2019Agenzia delle Entrate non pu\u00f2 essere accettata.<\/p>\n

Secondo concetto. <\/strong><\/p>\n

La motivazione \u00e8 essenziale, non potendosi ritenere che l\u2019avviso di accertamento realizzi una mera \u201cprovocatio ad opponendum\u201d (Cass. 9 ottobre 2015 n. 20251<\/strong>), l\u2019atto infatti deve consentire il controllo interno e quello giurisdizionale sulla correttezza dell\u2019operato della Pubblica Amministrazione.<\/p>\n

In altri termini, la motivazione deve essere \u201ccostruita\u201d non come mera enunciazione di una pretesa soggetta a verifica, bens\u00ec come ratio di una decisione assunta all\u2019esito di una istruttoria primaria, svolta nella fase procedimentale, e finalizzata, al rispetto del principio di buona amministrazione, precisamente allo scopo di assicurare la realizzazione di una azione amministrativa efficiente e congrua. Quest\u2019ultima affermazione, resa nella pronuncia Cass. 17 ottobre 2014 n. 22003<\/strong>, si completa con l\u2019ulteriore principio, pure affermato nella medesima sentenza, secondo cui \u00e8 nel processo tributario che l\u2019Amministrazione deve riversare gli elementi di prova richiamati nell\u2019atto impositivo (di talch\u00e8, questo ben pu\u00f2 non allegarli), e pu\u00f2 dedurne di nuovi solo e soltanto nei limiti del principio di consequenzialit\u00e0 in rapporto agli avversi motivi di ricorso.<\/p>\n

Da questa affermazione deriva che \u00e8 allora irrilevante che il contribuente si sia comunque difeso, perch\u00e9 l\u2019eventuale impugnazione non sana il difetto di motivazione (Cass. 25164\/2013<\/strong>).<\/p>\n

(Prosegue).<\/p>\n

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