{"id":213742,"date":"2016-02-15T15:08:58","date_gmt":"2016-02-15T14:08:58","guid":{"rendered":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/?p=213742"},"modified":"2018-10-22T15:20:32","modified_gmt":"2018-10-22T13:20:32","slug":"false-comunicazioni","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/approfondimenti\/false-comunicazioni\/","title":{"rendered":"Le valutazioni da irrilevanti diventano elementi integranti il delitto di false comunicazioni sociali ex art. 2621 Codice civile"},"content":{"rendered":"<p>[et_pb_section bb_built=&#8221;1&#8243; _builder_version=&#8221;3.0.89&#8243; module_class=&#8221;notizie-post&#8221;][et_pb_row _builder_version=&#8221;3.0.89&#8243; module_class=&#8221;intro&#8221; background_position=&#8221;top_left&#8221; background_repeat=&#8221;repeat&#8221; background_size=&#8221;initial&#8221;][et_pb_column type=&#8221;1_2&#8243;][et_pb_image _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; src=&#8221;https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/wp-content\/uploads\/2017\/10\/logo-euroconference.png&#8221; show_in_lightbox=&#8221;off&#8221; url_new_window=&#8221;off&#8221; use_overlay=&#8221;off&#8221; always_center_on_mobile=&#8221;off&#8221; border_style=&#8221;solid&#8221; force_fullwidth=&#8221;off&#8221; show_bottom_space=&#8221;on&#8221; align=&#8221;left&#8221; module_class=&#8221;image&#8221; background_position=&#8221;top_left&#8221; background_repeat=&#8221;repeat&#8221; background_size=&#8221;initial&#8221; border_style_all=&#8221;solid&#8221; \/][\/et_pb_column][et_pb_column type=&#8221;1_2&#8243;][et_pb_image _builder_version=&#8221;3.0.89&#8243; src=&#8221;https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/wp-content\/uploads\/2017\/12\/cesaroni-cappellini.jpg&#8221; show_in_lightbox=&#8221;off&#8221; url_new_window=&#8221;off&#8221; use_overlay=&#8221;off&#8221; always_center_on_mobile=&#8221;off&#8221; border_style=&#8221;solid&#8221; force_fullwidth=&#8221;off&#8221; show_bottom_space=&#8221;on&#8221; align=&#8221;right&#8221; max_width=&#8221;200px&#8221; disabled=&#8221;on&#8221; disabled_on=&#8221;on|on|on&#8221; module_class=&#8221;plus-block&#8221; border_style_all=&#8221;solid&#8221; \/][\/et_pb_column][\/et_pb_row][et_pb_row _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; module_class=&#8221;content&#8221; custom_margin=&#8221;||0px|&#8221; custom_padding=&#8221;||0px|&#8221; module_id=&#8221;metadata-authors&#8221;][et_pb_column type=&#8221;4_4&#8243;][et_pb_post_title admin_label=&#8221;Data&#8221; _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; title=&#8221;off&#8221; meta=&#8221;on&#8221; author=&#8221;off&#8221; date=&#8221;on&#8221; categories=&#8221;off&#8221; comments=&#8221;off&#8221; featured_image=&#8221;off&#8221; featured_placement=&#8221;below&#8221; text_color=&#8221;dark&#8221; text_background=&#8221;off&#8221; date_format=&#8221;Y, j F&#8221; custom_margin=&#8221;||0px|&#8221; custom_padding=&#8221;||0px|&#8221; custom_css_main_element=&#8221;padding-bottom:0px !important;&#8221; custom_css_post_meta=&#8221;padding-bottom:0px !important;&#8221; module_class=&#8221;data&#8221; saved_tabs=&#8221;all&#8221; global_module=&#8221;213662&#8243; \/][et_pb_text admin_label=&#8221;Autore&#8221; _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; background_layout=&#8221;light&#8221; module_class=&#8221;autore&#8221; custom_margin=&#8221;||0px|&#8221; custom_padding=&#8221;||0px|&#8221;]<\/p>\n<p>Di <strong>Massimiliano Tasini<\/strong><\/p>\n<p>[\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][et_pb_row _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; module_class=&#8221;content&#8221; custom_margin=&#8221;0px|||&#8221; custom_padding=&#8221;0px|||&#8221; module_id=&#8221;article&#8221;][et_pb_column type=&#8221;4_4&#8243;][et_pb_text admin_label=&#8221;H1&#8243; _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; background_layout=&#8221;light&#8221; module_class=&#8221;title&#8221;]<\/p>\n<h1>Valutazioni scivolose<\/h1>\n<p>[\/et_pb_text][et_pb_text admin_label=&#8221;Contenuto documento&#8221; _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; background_layout=&#8221;light&#8221; module_class=&#8221;text&#8221;]<\/p>\n<p>Credo di interpretare correttamente il pensiero di tanti, studiosi ed applicatori del diritto, se affermo che all\u2019indomani della sentenza Cass. Sez. V <strong>16 giugno 2015 n. 33774<\/strong> ci siamo sentiti tutti pi\u00f9 \u201crilassati\u201d nel lavorare sui bilanci di esercizio.<\/p>\n<p>La frase \u201ccoccolosa\u201d \u00e8 quella in cui la Corte afferma che \u201c<em>il dato testuale e il confronto con la previgente formulazione degli artt. 2621 e 2622, come si \u00e8 visto in una disarmonia con il diritto penale tributario e con l\u2019art. 2638 cod.\u00a0 civ. sono elementi indicativi della reale volont\u00e0 legislativa di far venir meno la punibilit\u00e0 dei falsi valutativi<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Per inciso, ricordiamoci dell\u2019espressione \u201cdisarmonia\u201d, soprattutto riferita ai reati tributari &#8230;<\/p>\n<p>Passano quattro mesi e l\u2019<strong>Ufficio del Massimario<\/strong> della Corte di Cassazione dirama la Relazione per la Quinta Sezione Penale V\/003\/15 nella quale emerge una critica che definirei \u201cferoce\u201d a tale chiarissima presa di posizione.<\/p>\n<p>La Relazione dapprima spiega i motivi che hanno indotto la Suprema Corte ad affermare tale principio, per poi stroncare la conclusione di cui sopra.<\/p>\n<p>Vediamo intanto <strong>i motivi della sentenza 33774<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>il legislatore del\u00a0 2015 ha ripreso la formula utilizzata\u00a0 dal\u00a0 legislatore\u00a0 del\u00a0 2002\u00a0 \u201c<strong>fatti materiali<\/strong>\u201d,\u00a0 diversa\u00a0 da\u00a0 quella\u00a0 \u201c<strong>fatti<\/strong>\u201d\u00a0 contenuta \u00a0nell\u2019originario\u00a0 \u00a0 2621\u00a0 cod.\u00a0 civ. per circoscrivere l&#8217;oggetto della condotta attiva, privandola per\u00f2 del riferimento alle valutazioni e provvedendo contestualmente a replicarla anche nella definizione di quello della condotta omissiva, in relazione alla quale il testo previgente faceva invece riferimento alle \u00abinformazioni\u00bb; in\u00a0 un\u00a0 primo\u00a0 momento,\u00a0 il\u00a0 disegno\u00a0 di\u00a0 legge\u00a0 n.\u00a0 19 prevedeva di attribuire rilevanza alle \u201cinformazioni\u201d false,\u00a0 adottando cos\u00ec\u00a0 un\u2019espressione\u00a0 lessicale\u00a0 idonea\u00a0 a\u00a0 ricomprendere\u00a0 le valutazioni,\u00a0 sicch\u00e9\u00a0 proprio\u00a0 tale\u00a0 mutamento\u00a0 sarebbe\u00a0 espressivo\u00a0 della intenzione\u00a0 del\u00a0 legislativa di escludere\u00a0 la rilevanza penale\u00a0 del\u00a0 c.d. falso valutativo.<\/li>\n<li>l\u2019espressione \u201cfatti materiali\u201d\u00a0\u00a0\u00a0 era\u00a0 stata\u00a0 gi\u00e0\u00a0 utilizzata\u00a0 dalla\u00a0 legge\u00a0 \u00a0 154\u00a0 del\u00a0 1991\u00a0 per circoscrivere\u00a0 l&#8217;oggetto\u00a0 del\u00a0 reato\u00a0 di\u00a0 frode\u00a0 fiscale\u00a0 di\u00a0 cui\u00a0 all&#8217;art.\u00a0 4\u00a0 lett.\u00a0 f)\u00a0 della\u00a0\u00a0\u00a0 legge\u00a0 n.\u00a0 516 del1982,\u00a0 con\u00a0 il\u00a0 chiaro\u00a0 intento\u00a0 di\u00a0 escludere\u00a0 dall&#8217;incriminazione\u00a0 le\u00a0 valutazioni\u00a0 relative\u00a0 alle componenti\u00a0 attive\u00a0 e\u00a0 passive\u00a0 del\u00a0 reddito\u00a0 dichiarato.\u00a0 Il\u00a0 citato\u00a0 art.\u00a0 4,\u00a0 lett.\u00a0 f),\u00a0 puniva\u00a0 infatti l&#8217;utilizzazione\u00a0 di\u00a0 &#8220;documenti\u00a0 attestanti\u00a0 fatti\u00a0 materiali\u00a0 non\u00a0 corrispondenti\u00a0 al\u00a0 vero&#8221;,\u00a0 nonch\u00e9\u00a0 il compimento\u00a0 di\u00a0 &#8220;comportamenti\u00a0 fraudolenti\u00a0 idonei\u00a0 ad\u00a0 ostacolare\u00a0 l&#8217;accertamento\u00a0 di\u00a0 fatti materiali&#8221;.\u00a0 Si\u00a0 \u00e8\u00a0 assunto\u00a0 che\u00a0 \u201c<em>Pacificamente\u00a0 una\u00a0 tale\u00a0 formulazione\u00a0 del\u00a0 dato\u00a0 normativo comportava\u00a0 l&#8217;irrilevanza\u00a0 penale\u00a0 di\u00a0 qualsiasi\u00a0 valutazione\u00a0 recepita\u00a0 nella\u00a0 dichiarazione\u00a0 dei\u00a0 redditi, in\u00a0 quanto\u00a0 ci\u00f2\u00a0 fu\u00a0 conseguenza\u00a0 di\u00a0 una\u00a0 scelta\u00a0 legislativa\u00a0 ben\u00a0 esplicitata\u00a0 nel\u00a0 disegno\u00a0 di\u00a0 legge\u00a0 e\u00a0 con la\u00a0 quale\u00a0 si\u00a0 vollero\u00a0 evitare\u00a0 conseguenze\u00a0 penali\u00a0 da\u00a0 valutazioni\u00a0 inadeguate\u00a0 o\u00a0 comunque\u00a0 in\u00a0 qualche modo\u00a0 discutibili\u00a0 alla\u00a0 luce\u00a0 della complessa normativa tributaria<\/em>\u201d<\/li>\n<li>i testi\u00a0 riformati\u00a0 degli\u00a0 \u00a0 2621\u00a0 e\u00a0 2622\u00a0 si\u00a0 inseriscono\u00a0 in\u00a0 un\u00a0 contesto\u00a0 normativo\u00a0 che\u00a0 vede ancora\u00a0 un\u00a0 <strong>esplicito\u00a0 riferimento\u00a0 alle\u00a0 valutazioni\u00a0 nell&#8217;art.\u00a0 2638\u00a0 <\/strong>cod.\u00a0 civ.\u00a0 (Ostacolo\u00a0 all&#8217;esercizio delle\u00a0 funzioni\u00a0 delle\u00a0 autorit\u00e0\u00a0 pubbliche\u00a0 di\u00a0 vigilanza).\u00a0 Tale\u00a0 disposizione\u00a0 continua\u00a0 infatti\u00a0 a\u00a0 punire\u00a0 i medesimi\u00a0 soggetti\u00a0 attivi\u00a0 (&#8220;gli\u00a0 amministratori,\u00a0 i\u00a0 direttori\u00a0 generali,\u00a0 i\u00a0 dirigenti\u00a0 preposti\u00a0 alla redazione\u00a0 dei\u00a0 documenti\u00a0 contabili\u00a0 societari,\u00a0 i\u00a0 sindaci\u00a0 e\u00a0 i\u00a0 liquidatori\u00a0 di\u00a0 societ\u00e0&#8230;.&#8221;) dei\u00a0 reati\u00a0 di\u00a0 cui agli\u00a0 artt.\u00a0 2621\u00a0 e\u00a0 2622\u00a0 che,\u00a0 nelle\u00a0 comunicazioni\u00a0 dirette\u00a0 alle\u00a0 autorit\u00e0\u00a0 pubbliche\u00a0 di\u00a0 vigilanza, &#8220;espongono\u00a0 fatti\u00a0 materiali\u00a0 non\u00a0 rispondenti\u00a0 al\u00a0 vero,\u00a0 ancorch\u00e9\u00a0 oggetto\u00a0 di\u00a0 valutazioni&#8221;.<\/li>\n<\/ul>\n<p>E adesso vediamo gli elementi della <strong>critica alla sentenza<\/strong>.<\/p>\n<p>La prima motivazione \u00e8 di matrice generale: cancellare la punibilit\u00e0 delle erronee valutazioni, in concreto, comporterebbe la sostanziale abrogazione\u00a0\u00a0 della\u00a0 fattispecie: \u201c<em>La\u00a0 tutela\u00a0 penale\u00a0 dell\u2019informazione\u00a0 societaria\u00a0 risulterebbe\u00a0 affidata pressoch\u00e9\u00a0 integralmente\u00a0 alle\u00a0 ipotesi\u00a0 di\u00a0 aggiotaggio\u00a0 (art.\u00a0 2637\u00a0 cod.\u00a0 civ.)\u00a0 e\u00a0 di\u00a0 manipolazione\u00a0 del mercato\u00a0 (art.\u00a0 185\u00a0 TUF),\u00a0 con\u00a0 i\u00a0 soggetti\u00a0 pi\u00f9\u00a0 importanti\u00a0 attratti \u00a0nella\u00a0 sfera\u00a0 applicativa\u00a0 di\u00a0 tali fattispecie\u00a0 mentre\u00a0 la\u00a0 stragrande\u00a0 maggioranza\u00a0 delle\u00a0 societ\u00e0\u00a0 vedrebbe\u00a0 \u2013 di\u00a0 fatto \u2013\u00a0 rinviata\u00a0 al momento\u00a0 del\u00a0 fallimento\u00a0 qualsiasi\u00a0 forma\u00a0 di\u00a0 repressione\u00a0 dei\u00a0 fenomeni\u00a0 di\u00a0 mala\u00a0 gestione eventualmente\u00a0 perpetrati\u00a0 dagli\u00a0 amministratori<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Un secondo gruppo di considerazioni \u00e8 di tempo lessicale. La relazione infatti afferma che:<\/p>\n<p>a) deve escludersi la possibilit\u00e0 di accordare alla non riproposizione del sintagma \u00abancorch\u00e9 oggetto di valutazioni\u00bb una qualsiasi valenza idonea ad eliminare le valutazioni dall\u2019ambito di applicabilit\u00e0 delle nuove disposizioni in materia di false comunicazioni sociali;<\/p>\n<p>b) deve escludersi la possibilit\u00e0 di attribuire alla locuzione \u201cfatti materiali\u201d un significato pi\u00f9 restrittivo sia rispetto a quello di \u201cfatti\u201d;<\/p>\n<p>c) deve escludersi la possibilit\u00e0 di attribuire alla locuzione \u201cfatti materiali\u201d un significato selettivo rispetto a quello di \u201cinformazioni\u201d.<\/p>\n<p>Le motivazioni sono forse opinabili; le conclusioni sono purtroppo chiarissime. E lo sono pure le conseguenze<\/p>\n<p><strong>Per Cass. 12\/1\/2016 n. 890<\/strong>, infatti, &#8220;<em>&#8230;anche le valutazioni espresse in bilancio non sono frutto di mere congetture od arbitrari giudizi di valore, ma devono uniformarsi a criteri valutativi positivamente determinati dalla disciplina civilistica (tra cui il nuovo art. 2426 c.c.), dalle direttive e regolamenti di diritto comunitario (da ultimo, la citata direttiva 2013\/34\/UE e gli standards internazionali Ias\/Ifrs) o da prassi contabili generalmente accettate (es. principi contabili nazionali elaborati dall&#8217;Organismo Italiano di Contabilit\u00e0\u201d)<\/em>.<\/p>\n<p>La seconda parte della massima fa chiaro riferimento all\u2019ultima parte del parere dell\u2019Ufficio del Massimario della Suprema Corte, ove si legge che \u201c<em>&#8230; non\u00a0 si\u00a0 pu\u00f2\u00a0 non\u00a0 tener\u00a0 conto, \u00a0per\u00a0 l\u2019esatta\u00a0 interpretazione\u00a0 della\u00a0 fattispecie\u00a0 di\u00a0 false comunicazioni\u00a0 sociali,\u00a0 delle\u00a0 cosiddette\u00a0 <strong>regole\u00a0 generali\u00a0 per\u00a0 la\u00a0 redazione\u00a0 del\u00a0 bilancio<\/strong>,\u00a0 cio\u00e8,\u00a0 del principio\u00a0 di\u00a0 <strong>chiarezza<\/strong> e\u00a0 di\u00a0 quello\u00a0 di\u00a0 <strong>rappresentazione\u00a0 veritiera e\u00a0 corretta<\/strong><\/em>\u201d dove \u201c<em>&#8230; il\u00a0 principio\u00a0 di\u00a0 chiarezza\u00a0 opera\u00a0 all\u2019interno\u00a0 delle\u00a0 disposizioni\u00a0 che\u00a0 disciplinano\u00a0 la\u00a0 struttura\u00a0 e\u00a0 il contenuto\u00a0 del\u00a0 bilancio,\u00a0 mentre,\u00a0 invece,\u00a0 il\u00a0 principio\u00a0 di\u00a0 verit\u00e0\u00a0 e\u00a0 correttezza\u00a0 nell\u2019ambito\u00a0 delle previsioni\u00a0 legislative\u00a0 che\u00a0 stabiliscono\u00a0 i\u00a0 criteri\u00a0 di\u00a0 valutazione\u00a0 dei\u00a0 diversi\u00a0 cespiti\u00a0 patrimoniali.\u00a0 La chiarezza dell\u2019informazione e la rappresentazione veritiera e corretta della complessiva situazione costituiscono delle autentiche \u201cclausole generali\u201d che integrano e completano la relativa disciplina di dettaglio; la rappresentazione veritiera e corretta opera dunque con riferimento alla congruit\u00e0 e attendibilit\u00e0 della valutazione di bilancio<\/em>\u201d.<\/p>\n<p>Prepariamoci a bilanci rigorosi ed a note integrative quanto mai attente nell\u2019esporre i criteri valutativi.<\/p>\n<p>[\/et_pb_text][et_pb_image admin_label=&#8221;Download documento&#8221; _builder_version=&#8221;3.0.91&#8243; show_in_lightbox=&#8221;off&#8221; url_new_window=&#8221;on&#8221; use_overlay=&#8221;off&#8221; always_center_on_mobile=&#8221;on&#8221; force_fullwidth=&#8221;off&#8221; show_bottom_space=&#8221;on&#8221; module_class=&#8221;download&#8221; \/][et_pb_image admin_label=&#8221;Download documento&#8221; _builder_version=&#8221;3.0.89&#8243; src=&#8221;http:\/\/www.recorddata.it\/temporary\/koruspartners\/wp-content\/uploads\/2017\/10\/download-pdf-circolari.png&#8221; show_in_lightbox=&#8221;off&#8221; url=&#8221;http:\/\/www.recorddata.it\/temporary\/koruspartners\/download\/212961\/&#8221; url_new_window=&#8221;on&#8221; use_overlay=&#8221;off&#8221; always_center_on_mobile=&#8221;on&#8221; border_style=&#8221;solid&#8221; force_fullwidth=&#8221;off&#8221; show_bottom_space=&#8221;on&#8221; module_class=&#8221;download&#8221; disabled=&#8221;on&#8221; disabled_on=&#8221;on|on|on&#8221; border_style_all=&#8221;solid&#8221; \/][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Di Massimiliano Tasini Valutazioni scivolose Credo di interpretare correttamente il pensiero di tanti, studiosi ed applicatori del diritto, se affermo che all\u2019indomani della sentenza Cass. 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