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Di Massimiliano Tasini<\/strong><\/p>\n [\/et_pb_text][\/et_pb_column][\/et_pb_row][et_pb_row _builder_version=”3.0.91″ module_class=”content” custom_margin=”0px|||” custom_padding=”0px|||” module_id=”article”][et_pb_column type=”4_4″][et_pb_text admin_label=”H1″ _builder_version=”3.0.91″ background_layout=”light” module_class=”title”]<\/p>\n [\/et_pb_text][et_pb_text admin_label=”Contenuto documento” _builder_version=”3.0.91″ background_layout=”light” module_class=”text”]<\/p>\n L\u2019art. 1 del d. Lgs. 74\/2000, nel fornire le definizioni necessarie alla lettura del provvedimento, stabilisce che:<\/p>\n g-bis) per “operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente<\/strong>” si intendono le operazioni apparenti, diverse da quelle disciplinate dall’articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212, poste in essere con la volonta’ di non realizzarle in tutto o in parte ovvero le operazioni riferite a soggetti fittiziamente interposti;<\/p>\n g-ter) per “mezzi fraudolenti<\/strong>” si intendono condotte artificiose attive nonche’ quelle omissive realizzate in violazione di uno specifico obbligo giuridico, che determinano una falsa rappresentazione della realt\u00e0.<\/p>\n Due problemi.<\/p>\n Il primo \u00e8 tracciare un confine tra quanto previsto alla lettera a) \u00e8 quanto alla lettera g) bis. Tanto pi\u00f9 che, nel concetto di operazioni non effettuate in tutto o in parte, rientrano quelle pur avvenute ma alle quali le parti hanno dato una qualificazione giuridica diversa<\/strong> (Cass. 13975\/2008).<\/p>\n Il secondo \u00e8 dato dal fatto che, a nostro modo di vedere, le operazioni \u201csimulate oggettivamente e soggettivamente\u201d sono un genere, la cui \u201cspecie\u201d sono quelle operazioni, pure \u201csimulate oggettivamente soggettivamente\u201d, contemplate all\u2019art. 10 bis del nuovo Statuto dei Diritti del Contribuente.<\/p>\n Detto art. 10 bis<\/strong> stabilisce che sono abusive\/elusive \u201cuna o pi\u00f9 operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme\u00a0 fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti … si considerano:\u00a0 a) operazioni prive di sostanza economica i fatti, gli atti e i contratti, anche tra loro collegati, inidonei\u00a0 a produrre\u00a0 effetti significativi diversi dai\u00a0 vantaggi fiscali. Sono indici di mancanza di sostanza economica, in particolare, la non coerenza della qualificazione delle singole operazioni\u00a0 con il fondamento giuridico del loro insieme e la non conformit\u00e0 dell\u2019utilizzo degli strumenti\u00a0 giuridici a normali\u00a0 logiche di mercato … Non si\u00a0 considerano\u00a0 abusive, in\u00a0 ogni caso,\u00a0 le operazioni\u00a0 giustificate da valide\u00a0 ragioni extrafiscali, non marginali, anche di\u00a0 ordine organizzativo o gestionale, che rispondono a finalit\u00e0\u00a0 di miglioramento strutturale o funzionale dell\u2019impresa ovvero dell\u2019attivit\u00e0 professionale del contribuente … In\u00a0 sede\u00a0 di\u00a0 accertamento\u00a0 l’abuso\u00a0 del\u00a0 diritto\u00a0 puo’\u00a0 essere configurato\u00a0 solo\u00a0 se\u00a0 i\u00a0 vantaggi\u00a0\u00a0 fiscali\u00a0\u00a0 non\u00a0\u00a0 possono\u00a0\u00a0 essere disconosciuti contestando la violazione\u00a0 di\u00a0 specifiche\u00a0 disposizioni tributarie\u201d.<\/p>\n Quindi, se capiamo bene il perimetro dell\u2019art. 10 bis, possiamo misurare l\u2019ampiezza del suo ombrello penale.<\/p>\n Il nuovo art. 3<\/strong> del d. Lgs. 74\/2000 – Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici – , stabilisce al suo primo comma che \u201cFuori dai casi previsti dall’articolo 2, e’ punito … chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento e ad indurre in errore l’amministrazione finanziaria, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi o crediti e ritenute fittizi, quando, congiuntamente …\u201d.<\/p>\n Quindi:<\/p>\n Ma l\u2019operazione abusiva\/elusiva esiste<\/strong>? Se non esistesse sarebbe falsa, e allora sarebbe punibile sul piano penale. Ricordiamo, sul punto, che secondo Cass. 36859\u00a0 del\u00a0 16\u00a0 gennaio\u00a0 2013, l\u2019operazione pu\u00f2 dirsi elusiva se effettivamente\u00a0 esistente\u00a0 sotto\u00a0 il\u00a0 duplice profilo\u00a0 giuridico\u00a0 ed\u00a0 economico; come acutamente osservato nella Relazione dell\u2019Ufficio del Massimario della Corte di Cassazione recentemente pubblicata, occorrer\u00e0 valutare se tale affermazione rester\u00e0 valida anche dopo l\u2019entrata in vigore del nuovo art. 10 bis.<\/p>\n Non sar\u00e0 facile districarsi. Il rischio \u00e8 il proliferare di forme simulate volte ad eludere senza la macchia del reato.<\/p>\n [\/et_pb_text][et_pb_image admin_label=”Download documento” _builder_version=”3.0.91″ show_in_lightbox=”off” url_new_window=”on” use_overlay=”off” always_center_on_mobile=”on” force_fullwidth=”off” show_bottom_space=”on” module_class=”download” \/][et_pb_image admin_label=”Download documento” _builder_version=”3.0.89″ src=”http:\/\/www.recorddata.it\/temporary\/koruspartners\/wp-content\/uploads\/2017\/10\/download-pdf-circolari.png” show_in_lightbox=”off” url=”http:\/\/www.recorddata.it\/temporary\/koruspartners\/download\/212961\/” url_new_window=”on” use_overlay=”off” always_center_on_mobile=”on” border_style=”solid” force_fullwidth=”off” show_bottom_space=”on” module_class=”download” disabled=”on” disabled_on=”on|on|on” border_style_all=”solid” \/][\/et_pb_column][\/et_pb_row][\/et_pb_section]<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Di Massimiliano Tasini Simulatamente falso L\u2019art. 1 del d. 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