{"id":213693,"date":"2014-05-08T10:45:18","date_gmt":"2014-05-08T08:45:18","guid":{"rendered":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/?p=213693"},"modified":"2018-01-19T10:46:25","modified_gmt":"2018-01-19T09:46:25","slug":"adesione-al-pvc-alcuni-profili-critici","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/approfondimenti\/adesione-al-pvc-alcuni-profili-critici\/","title":{"rendered":"Adesione al PVC: alcuni profili critici."},"content":{"rendered":"

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Adesione al PVC: alcuni profili critici.<\/h1>\n

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L\u2019art. 5 bis<\/em> del D. Lgs 218\/97 rubricato \u201cAdesione ai Processi Verbali di Constatazione\u201d disciplina uno degli strumenti deflattivi del contenzioso: l\u2019adesione ai verbali contenenti violazioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto<\/strong> per i quali \u00e8 prevista l\u2019applicazione della disciplina dell\u2019accertamento parziale.<\/p>\n

La norma prevede la possibilit\u00e0 per il contribuente di aderire al contenuto integrale del PVC<\/strong> (e, dunque, relativamente a tutte le annualit\u00e0 verificate, con buona pace dell\u2019autonomia dei periodi di imposta e dei singoli tributi) nel termine di 30 giorni dalla notifica dello stesso ottenendo, al contempo, la riduzione delle sanzioni ad 1\/6 del minimo edittale.<\/strong><\/p>\n

Appare opportuno precisare che l\u2019integralit\u00e0 dell\u2019adesione non deve intendersi riferita a tutti i tributi di cui \u00e8 contestazione nel PVC, ma unicamente a quelli afferenti le imposte sui redditi<\/strong>, ivi comprendendo tutte le imposte per le quali trovano applicazione le disposizioni in materia di accertamento delle imposte sui redditi, e l\u2019IVA<\/strong>.<\/p>\n

Cosa accade nel caso in cui la determinazione dei maggiori ricavi consegua al rilevamento (extracontabile) di costi ceri e diretti e, dunque, deducibili ex<\/em> art. 109, co. 4, lett. B) del TUIR?<\/p>\n

O nel diverso caso (ma non troppo) in cui la differente e maggiore determinazione del reddito di un esercizio sia l\u2019effetto dell\u2019errata imputazione a periodo di un costo? In questi casi, \u00e8 noto, l\u2019Amministrazione Finanziaria ha confermato la possibilit\u00e0 per il contribuente di deduzione di quel costo nell\u2019effettivo esercizio di competenza (<\/strong>Circ. 31\/E\/2013), ed altres\u00ec di compensare<\/strong>, in sede di definizione del procedimento di accertamento con adesione<\/strong>, l\u2019imposta dovuta con quella che darebbe diritto al rimborso di quanto indebitamente versato.<\/strong><\/p>\n

La condivisibile impostazione dell\u2019Agenzia \u00e8 evidente traduzione (finalmente)dei principi di rango costituzionale di<\/strong> capacit\u00e0 contributiva (art. 53) e di buon andamento ed imparzialit\u00e0 dell\u2019amministrazione (art. 97)<\/strong>, oltre che del principio di buona fede e leale collaborazione<\/strong> espresso dall\u2019art. 10 dello Statuto del Contribuente (L. 212\/2000).<\/p>\n

Ebbene, per rispondere alle domande poste, non pu\u00f2 che ritenersi, sia nell\u2019uno che nell\u2019altro caso, che sia preclusa al contribuente la possibilit\u00e0 di aderire al PVC<\/strong>, fatta salva la rinuncia al diritto al riconoscimento di costi effettivamente sostenuti, con evidente aggravio di imposte, lesione del principio di uguaglianza e capacit\u00e0 contributiva, posto che l\u2019Agenzia delle Entrate \u00e8 l\u2019unica titolare del potere autoritativo di rettificare l\u2019imposizione fiscale dei contribuenti<\/strong>.<\/p>\n

In tutta evidenza, una siffatta penalizzazione del contribuente non sembra in linea con il sistema<\/strong> il quale riconosce ed ammette la deducibilit\u00e0 di costi certi e diretti, ancorch\u00e9 non rilevati contabilmente (art. 109 TUIR) ed altres\u00ec accorda la possibilit\u00e0 di emendare l\u2019errore di non corretta imputazione temporale.<\/p>\n

Nemmeno pu\u00f2 dirsi che tale sia l\u2019effetto, pur se indesiderato, voluto dal legislatore con l\u2019introduzione dell\u2019istituto de qua<\/em>. Sul punto, la stessa Agenzia delle Entrate (Circ. 4\/E\/2009), nell\u2019ultimo capoverso del paragrafo 2.2 (Cause di esclusione) ha ammesso la possibilit\u00e0 che la preclusione di cui al comma 1-quinquies dell\u2019art. 5\/218 (definizione dei contenuti degli inviti al contraddittorio preceduti da PVC non aderiti) non operi qualora l\u2019invito si discosti dai contenuti del processo verbale, con specifico riguardo agli imponibili e\/o alle imposte oggetto delle violazioni accertate<\/em><\/strong>. In concreto, quindi, se l\u2019Ufficio ritiene che la pretesa impositiva debba riguardare imponibili o imposte di entit\u00e0 diversa da quella risultante dal PVC (definibile ex art. 5 bis del D, Lgs 281\/1997), l\u2019invito conseguentemente emesso rester\u00e0 definibile per adesione ai sensi dell\u2019art. 5, comma 1 bis (anche ove si tratti di imponibili e\/o imposte inferiori a quelle oggetto delle violazioni constatate).<\/em><\/p>\n

Senza dubbio si tratta di un lodevole tentativo di sopperire alle deficienze del testo dell\u2019art. 5 bis<\/em> citato. Tuttavia, l\u2019invito al contraddittorio \u00e8 attivit\u00e0 meramente discrezionale dell\u2019Agenzia delle Entrate<\/strong>, n\u00e9 la stessa ha un preciso onere di controllo della piena legittimit\u00e0 del PVC al dettato normativo, ancorch\u00e9 sia comunque obbligata ad entrare nel merito dei rilievi,<\/strong> dovendo valutare la possibile parzialit\u00e0 dell\u2019avviso di accertamento potenzialmente emanabile.<\/p>\n

E dunque rimane, come sempre, il richiamo forte alle garanzie costituzionali<\/strong> che non possono (devono) essere lettera morta, ma divenire un preciso dovere dell\u2019Amministrazione Finanziaria<\/strong>, immanente nell\u2019esercizio delle sue funzioni, a che i generali interessi legittimi dei contribuenti trovino sempre adeguata tutela.<\/p>\n

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Di Massimiliano Tasini e\u00a0Patrizia Pellegrini Adesione al PVC: alcuni profili critici. L\u2019art. 5 bis del D. Lgs 218\/97 rubricato \u201cAdesione ai Processi Verbali di Constatazione\u201d disciplina uno degli strumenti deflattivi del contenzioso: l\u2019adesione ai verbali contenenti violazioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto per i quali \u00e8 prevista l\u2019applicazione della disciplina […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":206,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"on","_et_pb_old_content":"

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