{"id":213683,"date":"2014-03-26T10:15:51","date_gmt":"2014-03-26T09:15:51","guid":{"rendered":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/?p=213683"},"modified":"2018-01-19T10:18:31","modified_gmt":"2018-01-19T09:18:31","slug":"lefficacia-del-giudicato-penale-nel-processo-tributario","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.koruspartners.it\/mainardi-tasini\/approfondimenti\/lefficacia-del-giudicato-penale-nel-processo-tributario\/","title":{"rendered":"L\u2019efficacia del giudicato penale nel processo tributario"},"content":{"rendered":"

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L\u2019efficacia del giudicato penale nel processo tributario.<\/h1>\n

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Con l\u2019entrata in vigore del D. Lgs 74\/2000 i rapporti tra procedimento penale e procedimento tributario<\/strong> trovano compiuta disciplina nelle disposizioni recate dagli artt. 20 e 25 della novella legislativa citata.<\/p>\n

In particolare, l\u2019art. 20 vieta la sospensione del procedimento tributario in pendenza di un procedimento penale <\/strong>avente ad oggetto i medesimi fatti, ovvero fatti dal cui accertamento dipende la definizione della vicenda tributaria.<\/p>\n

Dal canto suo, l\u2019art. 25, esplicitamente abrogando l\u2019art. 12 della L. 516\/82, ha cancellato il principio in base al quale la sentenza penale irrevocabile aveva autorit\u00e0 di cosa giudicata nel processo tributario in relazione ai fatti materiali oggetto del giudizio penale, il che vale ad escludere qualsiasi rapporto di pregiudizialit\u00e0 tra i due procedimenti (penale e tributario).<\/strong><\/p>\n

Il riformulato art. 654 c.p.p<\/strong>. \u00e8 oggi la norma che disciplina l\u2019efficacia del giudicato penale nei confronti del procedimento tributario. <\/strong>Esso statuisce che la sentenza penale irrevocabile di assoluzione o di condanna fa stato nel processo civile ed amministrativo<\/strong> (e, dunque, anche in quello tributario) solo nei confronti dei soggetti che abbiano formalmente partecipato al processo penale (limite soggettivo<\/strong>) ed all\u2019ulteriore condizione che i fatti ivi accertati siano stati ritenuti rilevanti ai fini della decisione penale\u00a0 e purch\u00e8 la legge civile non ponga limitazioni alla prova della posizione soggettiva controversa (limiti oggettivi<\/strong>).<\/p>\n

A tal riguardo, il Ministero delle Finanze, nella propria Circolare 154\/2000, ha ammesso la possibilit\u00e0 che il giudicato penale faccia stato nel processo tributario nella sola ipotesi in cui la pronuncia del giudice penale non sia frutto dell\u2019utilizzo di prove non\u00a0 ammesse nel processo tributario<\/strong> giusta previsione dell\u2019art. 7\/546, il quale vieta la prova testimoniale, ed esclude il giuramento. Al contempo, nel processo tributario assumono valenza probatoria le presunzioni, sia assolute, che relative, e financo quelle semplicissime, tutte non idonee a sostenere la responsabilit\u00e0 penale dell\u2019imputato<\/strong>, atteso che il principio di non colpevolezza enunciato dall\u2019art. 27 della Costituzione vincola la pronuncia di una sentenza di condanna alla certezza della colpevolezza dell\u2019imputato.<\/strong><\/p>\n

Le limitazioni alla prova pongono, dunque, \u00a0il problema del possibile contrasto tra giudicati.<\/strong><\/p>\n

Un consolidato orientamento della Suprema Corte, tuttavia, pur non riconoscendo autorit\u00e0 di cosa giudicata alla sentenza penale, afferma che il giudice tributario, nell\u2019esercizio dei propri poteri autonomi di valutazione ex<\/em> art. 116 c.p.c., \u00e8 comunque legittimato a valutare il materiale probatorio proveniente dal procedimento penale ed acquisito agli atti, al fine di verificarne la rilevanza ai fini fiscali<\/strong> (Cass. 10269\/2005. Precedente conforme, Cass. 12577\/2000 per la quale: \u201cIl risultato raggiunto in sede penale non rappresenta un qualcosa di completamente avulso dal gravame tributario, in quanto il giudice tributario pu\u00f2 legittimamente fondare il proprio convincimento sulle prove acquisite nel giudizio penale, purch\u00e8 proceda ad una propria ed autonoma valutazione degli elementi probatori<\/em>\u201d).<\/p>\n

Nell\u2019ipotesi del patteggiamento (art. 444 c.p.p.), la Corte di Cassazione si \u00e8 spinta oltre, affermando che: \u201cLa sentenza penale di applicazione della pena ex art. 444 c.p.p. costituisce indiscutibile elemento di prova per il giudice di merito<\/strong> il quale, ove intenda disconoscere tale efficacia probatoria, ha il dovere di spiegare le ragioni<\/strong> per cui l\u2019imputato avrebbe ammesso una sua insussistente responsabilit\u00e0, ed il giudice penale abbia prestato fede a tale ammissione. Detto riconoscimento<\/strong>, pertanto, pur non essendo oggetto di statuizione assistita dall\u2019efficacia del giudicato, ben pu\u00f2 essere utilizzato come prova dal giudice tributario nel giudizio di legittimit\u00e0 dell\u2019accertamento.<\/strong>\u201d <\/em>(Cass. 2213\/2006).<\/p>\n

In tema di sanzioni, \u00e8 la norma recata dall\u2019art. 19 del D. Lgs citato a garantire l\u2019unitariet\u00e0 del sistema, stabilendo che \u201cquando uno stesso fatto \u00e8 punito da una delle disposizioni del Titolo II e da una disposizione che prevede una sanzione amministrativa si applica la disposizione penale\u201d<\/strong><\/em>.<\/strong> (Sul punto, si rimanda al precedente intervento: \u201cPrincipio di specialit\u00e0 in campo penal-tributario\u201d in EC News del 06\/03\/2014).<\/p>\n

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